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  【问题】平销返利怎么理解,商业企业为什么不能开专票,双方怎么进行税务处理?


  【例题·计算题】某商场受托代销某服装厂服装,当月销售代销服装取得零售额100000元,平价与服装厂结算,并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元,则:


  该商场当期进项税=100000/(1+17%)×17%-20000/(1+17%)×17%=11623.93(元);


  该商场当期销项税=100000/(1+17%)×17%=14529.91(元)。


  【回答】


  首先,我们来理解一下平销返利:供货方(本题中的服装厂,下同)委托商业企业(本题中的商场,下同)销售货物,开具增值税专用发票,供货方需要确认销项税额,而商业企业需要确认进项税额抵扣。然后商业企业平价将货物对外销售,确认销项税额,此时,对于商业企业来说,其销项与进项是相等的,利润为0,应纳增值税也为0,但这个时候供货方会与商业企业进行平销返利协议,即约定供货方按照销售额、销售量的一定比例支付给商业企业返还收入,此时对于商业企业来讲,相当于其购进该批货物时并没有花费那么多钱,因此对于商业企业需要冲减进项税。


  其次,商业企业收到返利收入不得开增值税专用发票:这种情况下,并不属于商业企业对外销售获得销售额,产生销项税额。因此,商业企业对于取得的这笔平销返利收入,不能开具增值税专用发票。


  最后,我们来辨析具体的税务处理:对于平销返利,有两种开票形式,第一种就是供货方开具红字增值税专用发票,此时供货方可以冲减销售收入,冲减销项税额;第二种就是商业企业开具普通发票,此时供货方不能冲减销售收入和销项税额,需要计入销售费用处理。这两种开票形式下,对于商业企业都需要冲减进项税额。


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